具体来说，研发费用的具体范围包括：1.人员人工费用；2.直接投入费用；3.折旧费用；4.无形资产摊销；5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；6.与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费等其他费用，此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用限额＝第1项至第5项的费用之和×10％÷（1-10%）。因此，该企业发生的专家咨询费及研发成果评审鉴定费用的限额应为：（30万元+40万元+20万元）×10％÷（1-10%）=10万元，而不应是实际发生的15万元。 

　　企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再加计扣除。需要注意的是，委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。同时，企业委托境外机构或个人开展研发活动所发生的费用，不得加计扣除。其中，受托研发的境外机构指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人指外籍（含港澳台）个人。因此，该企业的委托研发合同在符合独立交易原则的情况下，可以按实际发生额的80%计入研发费用并加计扣除，即50万元×80%=40万元。 

　　综合上述分析，上述环保企业2016年度研发费用可在年度汇算清缴时加计扣除额应为（30万元+40万元+20万元+10万元+40万元）×50%=70万元，而不是企业自行计算的77.5万元。经税务机关辅导，企业作了纳税调整，调低研发费用扣除额7.5万元。 

　（作者单位：大连市开发区国税局）