财务人员的三大经典问题

分录怎么做？

比例（税率）是多少？

报表怎么填？

不论怎么折腾账面上、报表上总会过关的，所有问题终就是一个大问号紧锁眉间：到底对不对呢？

当下要紧的事情莫过于马上开始的企业所得税汇算清缴了，让我们一起来聊聊成本费用的证据链条，看看“素颜”下的账证表是否魅力依旧？

01

工资薪金

工资薪金在企业所得税税前列支的证据包括什么？当然必不可少的是工资表，但工资表肯定不是唯一的证据！

我们简单复习一下《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3号文件中的规定：合理的工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

同时文件细化了五点要求：

1、要有工资薪金制度；

2、工资薪金制度符合地区和行业水平；

3、工资发放相对固定，工资调整有章可循；

4、工资薪金申报了个人所得税；

5、工资薪金的安排不以偷税为目的。

长话短说，工资薪金列支的证据链条至少包括：工资表（计提或发放）、工资薪金制度、发放记录（银行代发凭证或现金领取凭证）、个人所得税申报表，如果要再完美一点，应该还包括劳动合同、劳务派遣合同（如存在）、身份证复印件、考勤记录（或工时分配表）。如果运气不好，遇到税务局较真的话，还需要准备请拿工资的本尊现身说法。

那么问题来了，有人会说工资由老板代领算不算呢？严格来说，如果没有证据证明代领工资的资金去向，老板代领这种方式是存在风险的，为什么你懂得......

职工福利费

职工福利费可能是企业所得税税前列支的证据类型多的成本费用之一，由于篇幅原因，我们列举一二典型类别。

各类固定补贴：所有补贴的必备证据就是发放（领取）凭证，那还有其它的吗？根据《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》国家税务总局公告2015年第34号的规定：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可以计入工资薪金总额而非职工福利费。

例如：工资制度中规定，试用期满转正员工可以享受每月200元的通信费补贴和每月500元的交通费补贴，而且这些补贴和工资一起发放，那么这每人每月700元的补贴就可以计入工资总额，加大了企业所得税工资薪金总额的基数。如果不是每个月固定随工资发放，而是有一个月没一个月或者金额不一样的，那么就只能单独计入职工福利费。所以除了发放（领取）凭证，工资薪金制度也很重要，至于发放（领取）凭证要么有本人签字，要么附上银行转账凭证。

职工食堂支出：“食堂买菜没有发票怎么办？”这是一个反复被提及却没有很好解决方案的问题，即使新发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号文件也没有彻底解决该问题：对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

那么以后每次买菜的场景就应该是：大爷，麻烦您给我写一下什么菜多少钱，还有你的身份证号码。对，身份证号码，我不是骗子，报销要用的。嘿，大爷，您别拿回去啊，怎么不卖给我了？所以，职工食堂的采购支出好有发票，简单的说要么能拿到发票或者能拿到身份证号码。

各类临时支出：类似于生活困难补助、慰问金、丧葬补助费、探亲路费、抚恤金这一类不可能有发票的临时性支出项目，有一个情况说明（工资制度或员工手册有规定更好）加上领用凭证就完全可以了。

03

职工教育经费

职工教育经费的花法大致包括：

1、老师的费用（内部或外部）

2、培训机构或鉴定认证的费用

3、设备购置的费用

4、奖励的费用

1（外部老师）、2和3必须有发票、合同等佐证，1（内部老师）和4需要随工资发放或单独领取的证明。

04

业务招待费和会务费

大家都知道餐费发票的用途不同，归属的科目也不同，并不是所有的餐费都是业务招待费。

比如员工聚餐列入职工福利费，那么如何证明是员工聚餐呢？可以在制度中规定，并在钉钉上保留申请记录，好有照片做证明；再比如公司召开供应商会议，其中的餐费可列入会议费，那么就必须准备好会议通知、会议内容、签到表、会议招待标准，好有照片和视频作证明；

后再说说差旅费中的餐费，员工符合报销规定的餐费可以视为差旅费，需要报销制度中有规定，还需要火车票（飞机票）、住宿发票等来证明其真实性，如果是招待客户的餐费就不能列入差旅费，当然问题就是如何证明是招待客户还是员工消费？

05

广告费及业务宣传费

是不是有一张广告费发票就可以计入广告费了？

首先呢，确认一下开票方是否有广告经营资质，从企业信用网站中的经营范围就能看出来是否有“广告制作”或“广告发布”，如果没有的话这个票的真实性就......

其次，看广告发布的成果，换句话说是电视广告？还是报纸杂志广告？再或是户外媒体？也有可能是自媒体和互联网广告？总之，广告得有发布过的痕迹！你花了钱，一定会留下来看看的对吧！

关于业务宣传费，大部分情况就是定制或印制有公司logo、产品等字样或图片的礼品、资料，那么至少你要保留一份资料，给礼品拍个照片吧。同时，这些资料和礼品应该也要领用的签收记录吧。

06

佣金和手续费

佣金和手续费其实是个“坑”，并不是我们常规理解的：“谁谁谁帮我介绍客户，我给个20%的佣金”，按照《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》财税[2009]29号的规定：企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。

这一句合法经营资格中介服务基本上就把我们大部分的佣金都给否定了，所以真要列支佣金和手续费，必须先看对方的资质，然后才是合同、成交证明等等证据链条。

07

利息支出和银行手续费

由于关联关系的问题，利息支出相对复杂，我们今天只讨论常规的无关联关系的利息支出，至少需要的资料包括：借款合同、发票，如果不是银行类金融机构的借款，还必须要准备“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。

顺带再说一句，以前银行的手续费是没有发票，可以用银行流水单据作为报销凭证，现在必须要获得银行的发票才可以作为财务费用列支！！！

企业所得税汇算清缴中成本费用的关键是证据链条，证据链条的关键是证据之间能够互相印证，汇缴之前大家还有机会换个角度重新审视一下我们的账证表和证据链条，做一次底气十足的汇算清缴！