直接收款销售货物，就是通常说的“钱货两清”。实务中，“收钱”的方式有两种，一是收取现款；二是收到索取款项的凭据（一般是发票）。但是“收钱”跟“发货”，往往有时间差。因此，“钱货两清”便有三种情形，先收款后发货、先发货后收款以及一手交钱一手交货。本文重点讨论前两种情形的财税处理。

　　先收款后发货

　　（一）与预收货款销售方式比较

　　先收款后发货的情形，与预收货款销售货物的主要区别如下：

　　1. 合同关系不同。直接收款方式，一般不签订书面合同；而预收货款方式，它源于书面合同的约定。

　　2. 控制权转移不同。直接收款方式一般是直接交付货物，即便是拟制交付，购货方可以随时提货；而预收货款方式一般是在合同约定的特定日期，才能提取货物。

　　3. 定价方式不同。直接收款方式，收款时价格已经确定；而预收货款方式，收款时价格可能不确定。

　　4. 付款程度不同。直接收款方式，一般是收取全部价款；而预收货款方式，一般是预收部分货款。

　　5. 货物特征不同。直接收款方式，货物一般是流通物，生产周期短，可分割交付；预收货款方式，货物一般是合同定制物，生产周期长，不可分割交付。

　　（二）直接收款方式财税处理案例分析

　　A商品混凝土生产企业收到客户货款103万元，同时开具提货单，提货单注明混凝土型号和提货数量，客户可以随时提货。但因为货源紧张，客户需要排队等待提货，并约定非产品质量原因不退货不退款。假定A公司商品混凝土符合简易计税条件。

　　1. 增值税：依据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条（一）项规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。因此，A公司应当于收款时确认增值税纳税义务时间。

　　2. 开具发票：依据《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第十一条（四）项规定，增值税专用发票应当按照增值税纳税义务的发生时间开具。

　　3. 会计处理：客户交款时无现货，其成本不能可靠计量，且客户不能取得其商品控制权，依据《企业会计准则第14号——收入》的规定，会计上不能确认收入。因此，A公司应当于收款时进行如下会计处理：（单位：万元，下同）

　　借：银行存款 103

　　　贷：预收账款 100

　　　　　应交税费——简易计税 3

　　4. 企业所得税：依据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条（一）项规定，由于成本不能可靠核算，客户不能有效控制商品，不符合收入确认条件。这与会计的处理是一致的。

　　先发货后收款

　　（一）与赊销方式销售货物比较

　　先发货后收款的情形，与赊销方式销售货物的主要区别如下：

　　1. 合同关系不同。直接收款方式，一般不签订书面合同；而赊销方式，源于书面合同的约定。

　　2. 货物确认不同。直接收款方式，其货物主要是质量有待客户确认；赊销方式，其货物包括质量已经得到客户确认。

　　3. 控制权转移不同。直接收款方式，其货物控制权需待收款或索取款项凭据时才能发生转移；赊销方式，其货物控制权已经转移。

　　4. 付款目的不同。直接收款方式，未即时付款是因为货物有待确认；赊销方式，未即时付款是为了缓解客户的资金压力。

　　（二）直接收款方式财税处理案例分析

　　B公司通过网购平台销售M材料，双方商定价款11.7万元，并约定验货后付款。2017年9月28日B公司发货，10月9日客户验货后即时付款。假定B公司为增值税一般纳税人。

　　1. 增值税：依据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条（一）项规定，B公司于2017年9月28日发货时，未发生增值税纳税义务时间；10月9日收到货款时，即发生纳税义务。

　　另外，根据《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定，即使会计上暂估收入入账，只要未开具发票，B公司2017年9月28日发货时，亦不发生纳税义务。

　　2. 开具发票：依据《增值税专用发票使用规定》第十一条第（四）项和《增值税发票开具指南》（税总货便函〔2017〕127号）第二章第一节第四条规定，纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。因此，B公司2017年9月28日发货时，不能开具增值税发票；10月9日收款时，应当开具增值税发票。

　　3. 会计处理：B公司2017年9月28日发货时，因为货物待客户确认，其控制权没有转移，会计上不能确认收入；2017年10月9日收款时，会计上应当确认收入，这与增值税规定一致。

　　如果2017年9月28日发货时，会计上暂估收入入账，B公司亦不发生增值税纳税义务，则会计处理如下：

　　借：应收账款 11.7

　　　贷：主营业务收入 10

　　　　　应交税费——待转销项税额　　1.7

　　4. 企业所得税：依据国税函〔2008〕875号文件第一条（一）项规定，2017年9月28日发货时，B公司不确认企业所得税收入；2017年10月9日收款时，应当确认企业所得税收入。